この記事の目次
1. 総合原価計算とは｜全体の原価を、完成した分と作りかけに分ける
同種の製品を連続して製造する場合などに、期間の原価をまとめて集計するのが総合原価計算です。受注・製造指図書ごとに原価を追う個別原価計算とは、集計する単位が違います。
＝完成品原価＋月末仕掛品原価
まだ完成していない仕掛品も、すでに材料や加工を消費しています。その分をゼロにして完成品へ全額負担させたり、完成していない全個数を完成品と同じ原価で評価したりしないようにします。何個あったかと、どこまで加工したかを分けるために使うのが完成品換算量です。
2. 自作例題｜月初200個・当月投入1,000個を整理する
材料は工程の始点で全量投入し、加工は進捗度に応じて均等に行います。月初仕掛品200個（加工進捗度40％）、当月投入1,000個、完成品1,000個、月末仕掛品200個（加工進捗度50％）。仕損・減損・追加投入はありません。月初仕掛品の材料費20,000円・加工費9,000円、当月製造費用の材料費220,000円・加工費255,000円です。
まず200＋1,000＝1,000＋200で、実際の個数が一致します。加工費については、月初200×40％＝80個分、月末200×50％＝100個分です。「月末は半分できているから、材料も100個分」とはしません。材料は最初に全量投入する条件だからです。
| 数量の種類 | 月初 | 当月投入・当月作業 | 完成 | 月末 |
|---|---|---|---|---|
| 実際の個数 | 200 | 1,000 | 1,000 | 200 |
| 材料の換算量 | 200 | 1,000 | 1,000 | 200 |
| 加工の換算量 | 80 | 1,020 | 1,000 | 100 |
図は横にスクロールできます。
当月の加工換算量は、完成1,000＋月末100−月初80＝1,020個分です。これは当月に行った加工の量であって、当月投入の実際個数1,000個とは違います。表の単位を「個」と「完成品何個分」に分けて読むと、混同を防げます。
3. 平均法｜月初原価と当月原価を混ぜて単価を求める
平均法は月初仕掛品原価と当月製造費用を合算し、完成品と月末仕掛品へ配分します。材料費と加工費を別々に計算しましょう。
加工費単価＝（9,000＋255,000）÷（1,000＋100）＝240円
加工費の分母1,100は、完成品1,000個と月末仕掛品の完成品換算量100個分です。当月作業量1,020で割ると、月初原価まで当月の作業だけへ割り当てることになります。合算した原価には、対応する合算した数量を使ってください。
| 平均法 | 材料費 | 加工費 | 合計 |
|---|---|---|---|
| 月末仕掛品 | 200個×200＝40,000 | 100個分×240＝24,000 | 64,000 |
| 完成品 | 240,000−40,000＝200,000 | 264,000−24,000＝240,000 | 440,000 |
| 配分した原価合計 | 240,000 | 264,000 | 504,000 |
完成品原価440,000＋月末仕掛品原価64,000＝504,000円。月初29,000＋当月475,000＝504,000円と一致します。完成品単位原価は440,000÷1,000＝440円です。先に月末を求めて、完成品を差額で出す方法なら、配分漏れの検算もしやすくなります。
4. 先入先出法｜月末仕掛品は当月原価から評価する
2級の区分表にあるのは（修正）先入先出法です。ここでは月末仕掛品を当月の原価で評価し、完成品原価を全原価からの差額で求めます。月初完成分と当月着手完成分を別々の製品単価として追う純粋先入先出法には広げません。
当月加工費単価＝255,000÷1,020＝250円
材料の当月投入量は1,000個、加工の当月作業量は1,020個分です。先入先出法では、当月費用を当月の対応量で割ります。平均法の分母1,100個分をここでも使う、と覚えないようにしてください。
| 先入先出法 | 材料費 | 加工費 | 合計 |
|---|---|---|---|
| 月末仕掛品 | 200×220＝44,000 | 100×250＝25,000 | 69,000 |
| 完成品 | 20,000＋220,000−44,000＝196,000 | 9,000＋255,000−25,000＝239,000 | 435,000 |
| 配分した原価合計 | 240,000 | 264,000 | 504,000 |
平均法の月末64,000円に対し、先入先出法では69,000円。完成品は逆に5,000円少なくなります。全体原価は同じで、配分先が変わった結果です。「先入先出法なら必ず月末原価が高い」とは限らず、月初と当月の原価条件によって大小関係は変わります。
材料が工程の途中で追加投入される場合は、その投入点まで進んでいるかを別に見ます。工程の進捗度50％だから、すべての材料費にも50％を掛ける、という処理にはなりません。
5. 等級別・組別・工程別は、どこで分ける計算か
| 種類 | 何で分けるか | 下書きの着眼点 |
|---|---|---|
| 単純総合原価計算 | 同種製品をまとめて計算 | 材料と加工を分けて完成・月末へ配分 |
| 等級別総合原価計算 | 同じ工程の等級・大きさ等 | 等価係数と数量を使う |
| 組別総合原価計算 | 製品の種類ごとの組 | 組ごとに原価を集計して計算 |
| 工程別総合原価計算 | 製造工程ごと | 前工程から受け入れる原価と当工程費 |
等級別の短い自作例｜単純な個数比では分けない
以下は先ほどとは別の例です。仕掛品はなく、完成品A400個・B200個、原価総額210,000円を全額、等価係数A1・B1.5で配分すると指定されたものとします。積数はA400、B300、合計700。積数1当たり300円なので、A120,000円、B90,000円です。実際個数で割った単価はA300円、B450円になります。
組別では組ごとの原価を追う
別の例として、仕掛品なしでA組の原価200,000円・完成400個、B組180,000円・完成200個なら、単価はA500円、B900円です。種類が違う原価を合計し、完成個数の合計だけで一律単価にしないようにします。組間接費の配賦が必要な設問では、それを先に行います。
工程別では、前工程費を見落とさない
2級の累加法では、前工程から受け入れた原価を次の工程へ引き継ぎます。当工程の加工費だけで完成品原価を出すと、原価の受入れを落とします。最初は工程ごとに枠を分け、前工程費と当工程費の列を分けて確認してください。
6. 答えが合わないときは「数量・分母・費用」の順で戻る
| 症状 | よくある原因 | この例の確認点 |
|---|---|---|
| 材料も加工も月末換算量100にした | 始点投入と加工進捗を混同 | 材料200、加工100 |
| 平均法の加工単価が大きすぎる | 分母に当月作業量1,020を使った | 合算費用264,000には1,100 |
| 先入先出法なのに月初原価を単価に含めた | 方法の混同 | 当月加工費255,000を1,020で割る |
| 完成品と月末の合計が合わない | 月初原価の漏れ・二重計上 | 全体504,000と照合 |
| 仕掛品を売上原価へ直接振り替えた | 完成と販売の混同 | 完成は仕掛品→製品 |
完成品原価440,000円なら、完成時の仕訳は「製品440,000／仕掛品440,000」です。販売したときに、別途、製品から売上原価へ振り替えます。総合原価計算の答案で出した完成品原価が、そのまま全額の売上原価になるとは限りません。
7. 自作確認問題｜月初仕掛品がないケースで換算量を確認
月初仕掛品なし、当月投入500個、完成400個、月末100個（加工進捗40％）。材料は始点投入、加工は均等、仕損等なし。当月材料費50,000円・加工費88,000円です。月末仕掛品原価と完成品原価を求めてください。
換算量と原価の解答を見る
材料の合計量500個、単価100円。加工の合計換算量400＋100×40％＝440個分、単価200円です。月末材料10,000＋月末加工8,000＝18,000円。完成品原価50,000＋88,000−18,000＝120,000円。完成単価は300円です。月初がないため、この条件では平均法と先入先出法の結果が一致します。
8. 復習の進め方とよくある疑問
加工費には何をまとめますか？
この例では材料以外の加工に関する原価をまとめています。実際の設問では、直接労務費と製造間接費等を加工費として集計する指定を確認してください。材料費と同じ進捗度を使うとは限りません。
解答を読むだけでなく、白紙に数量表だけを書き、材料の投入条件を説明してから単価計算へ進みましょう。同じ問題を解き直す際も、平均法・先入先出法の名前を先に欄外へ書き、分母にどの数量を使ったか残します。
標準数量と原価差異の計算へ進むなら2級の標準原価計算、在庫が営業利益へ与える影響は直接原価計算と全部原価計算で確認できます。仕損・減損の詳しい処理は別の論点なので、この基本例が再現できてから学び足しましょう。
